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목차 |
| 관세협력과-607 |
2004-09-13 |
| 특수관계자간 거래물품의 가격을 평가할 때 관세평가협정 주해의 예시를 원용할 수 있는지와, 이때 주해의 '모든 비용과 이윤'이 당해 수출자의 비용과 이윤을 의미하는 지 |
| 관세 47000-90 |
2001-05-02 |
| 보세공장에 반입하는 원재료중 비과세(보세) 대상 원재료의 범위에 관하여 관세법에 명확한 규정이 없는 바, 소모성 보조원재료에 대하여 환급특례법을 준용하여 과세대상으로 할 것인가? |
| 관세 47000-121 |
2001-06-22 |
| 관세 47000-90('05.5.2)호 회신과 관련하여 '반복 사용되지 않는 소모성 보조원재료'의 범위를 어디까지 인정할 것인가? |
| 관세 47000-90 |
2001-05-02 |
| 환급특례법상 원재료 인정기준인 '물리적 결합 및 화학적 반응등'의 내용과 범위는? |
| 관세 47000-79 |
2001-04-20 |
| 동일법인내 다수의 사업주체(본사, 지사, 공장 등)가 있는 경우 수출입신고시 화주의 인정범위는? |
| 관협 47040-93 |
2001-04-18 |
| 해외임가공을 위해 원재료 등을 FOB조건으로 수출하는 경우, 이의 가격에는 공급자의 생산원가 및 본선인도까지의 국내 일체의 비용 즉, 국내제조장으로부터 수출항까지의 발생된 국내운송료 등이 이미 포함된 가격이므로, 이 경우 내륙운송료를 수입물품의 과세가격에 합산하여야 하는가? |
| 관세 47000-54 |
2001-03-22 |
| 관세법 제247조제3항 단서에 따라 보세창고에 장치한 수입물품을 검사하는 경우 검사수수료가 면제되는 신고인은 누구를 의미하는가? |
| 관협 47040-68 |
2001-03-20 |
| IMF 외환위기 이후 환율상승에 따른 수입가격의 인상으로 종전 프랑스 프랑(FRF) 결제 방식에서 수출자와 협의하여 원화방식으로 수입키로 계약하고, 송품장상 원화를 기준으로 수입신고하고 관세 등 제세를 납부한 이후 수입자가 송품장 발생일로부터 60일 이내에 원화금액을 송금일자의 프랑화 환율을 적용하여 프랑스 프랑으로 송금한 경우 과세가격의 기준통화가 어떤 것인가? |
| 관세 47000-167 |
2000-09-07 |
| 수리·가공후 재수출조건으로 수입시 관세 등을 면세 받은 물품에 대하여 용도외사용(내수용) 승인을 받아 관세 등을 납부한 후에 동 물품을 내수용으로 사용하지 않고 다시 수출한 경우 환급특례법상 환급이 가능한가? |
| 관협 47040-157 |
2000-07-20 |
| 독자적으로 세계무역기구에 가입하지는 않았지만 독립적인 경제영역을 가지고 있는 푸에르토리코, 아메리카사모아 등의 자치령이거나, 몰도바와 같이 자치령도 아니고 국제연합에 등록되지 않은 국가로부터 수입되는 물품에 대하여 WTO양허관세 및 편익관세를 적용할 수 있는가? |
| 관세 47000-185 |
1999-12-21 |
| 환급청구권의 소멸시효가 완성되었음에도 직권환급이 가능한가? |
| 관협 47040-55 |
2002-03-04 |
| 국내에서 회수해 간 부품이 수입물품에 재생 사용된 거래의 경우 거래가격 배제사유에 해당되는지와 실제지급금액을 구성하는가? |
| 산관 47040-82 |
1999-07-13 |
| 버섯재배용으로 사용할 목적으로 수입한 옥수수 속대의 품목분류를 HS 2308호(사료용의 식물성 물질)와 HS 1213호(곡물의 짚과 껍질)중 어디에 분류하여야 하는가? |
| 관세 47000-90 |
1999-06-30 |
| 수출용원재료의 인정범위는? |
| 관세 47000-76 |
1999-06-16 |
| 관세법 제56조(기타 선박 또는 항공기) 단서 및 시행령 제64조의2 규정에 의하여 관세법 적용이 제외되는 특수선박인 군함 등에 선용품을 공급하는 경우 환급특례법시행규칙 제2조제4항제1호에서 정하는 환급대상 수출로 인정할 수 있는가? |
| 관세 47000-75 |
1999-06-15 |
| 세관이 관세법 제175조(현행 제266조)제1항의 규정에 근거하여 수입적하보험 자료를 손해보험사에 요청할 경우, 동 조항에서 규정한 기타 관계업자에 손해보험사가 해당하는가? |
| 관세 47000-51 |
1999-04-29 |
| 법원으로부터 외국선박을 경락받아 이를 수입신고한 경우 과세물건 확정시기는? |
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판례∙예규 |
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제 목 |
(1) 쟁점물품을 HSK 2304.00-0000호(관세율 1.8%)의 'Oil Cake' 로 분류할 것인지, 아니면 HSK 2309.90-9000호(WTO양허관세율 50.6%)의 '기타의 사료용 조제품' 으로 분류할 것인지의 여부 (기각) (2) 이 건 경정고지처분이 소급과세금지원칙에 위배되는지 여부 (기각) |
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구 분 |
조심 2008관0160 (결정일자 : 2009-02-10) |
| 내 용 |
[주 문]
심판청구를 기각한다.
[이 유]
1. 처분개요
청구인은 수입신고번호 ○○○로 발효시킨 탈지대두박(Oil Cake, Fermented Soybean Meal)을 신고하면서 HSK 2304.00-0000호(기본 관세율 1.8%)의 "대두유의 추출시 얻어지는 오일-케이크"로 수입신고하였고, 처분청은 이를 수리한 후 2007. 10.22. 사후분석을 의뢰하였다.
○○○세관장은 2007.11.7. 위 Oil Cake를 HSK 2106.10-9010호(기본세율 8%)의 단백질 농축물로 분석회보하였고, 이에 불복한 청구인이 2007.11.22. 재분석을 요구한 결과 관세청은 2008.1.25. 관세품목분류위원회를 개최하여 동 물품이 HSK 2309.90-9000호(WTO 양허관세율 시장접근물량 이내 5%, 초과 50.6%)의 "기타 사료용 제조품"에 분류된다고 결정하였다.
이에 근거하여 처분청은 청구인이 2006.8.25.부터 2007.10.19.까지 9회에 걸쳐 HSK 2304.00-0000호로 수입신고수리를 받은 발효시킨 탈지대두박(Oil Cake, Fermented Soybean Meal, 이하 "쟁점물품"이라 한다)을 HSK 2309.90-9000호로 분류하고 2008.9.17.부터 2008.11.19.까지 3회에 걸쳐 청구인에게 시장접근물량 초과분에 적용되는 WTO 양허관세율 50.6%를 적용하여 관세 ○○○원을 경정고지하였다.
청구인은 이에 불복하여 2008.12.16. 심판청구를 제기하였다.
2. 청구인 주장 및 처분청 의견
가. 청구인 주장
(1) 품목분류에 대하여
쟁점물품은 탈지대두박에 미생물배양체를 혼합하여 발효시키고 가열, 건조한 후 분말화한 대두분으로서 Textured화 되지 아니한 상태의 탈지대두분에 해당하므로 관세율표 제2106호 해설 및 제2304호 해설의 규정에 따라 HS 2304.00-0000호에 분류되어야 한다.
(2) 소급과세에 대하여
쟁점물품은 전문기관의 감정을 거쳐야 정확한 품목분류결정을 할 수 있을 만큼 품목분류결정이 어려운 물품으로서 청구인과 다른 업체들은 동일한 해외공급자로부터 수입한 Oil Cake를 수년간 HSK 2304. 00-0000호로 수입신고하여 수리를 받은 사실로 볼 때, 비과세관행이 성립되었으므로 관세청이 2008.1.25. 쟁점 Oil Cake를 HSK 2309.90-9000호의 사료용 조제품으로 분류결정하였다 하더라도 그 결정일 이전에 수입신고된 쟁점물품까지 HSK 2309.90-9000호로 분류하고 관세 등을 과세한 처분은 신의칙과 비과세관행에 반하는 부당한 소급과세이다.
나. 처분청 의견
(1) 품목분류에 대하여
쟁점물품은 대두에서 지방을 추출하고 남은 대두박에 낫또균 등 3종의 미생물 배양체를 혼합하여 발효시킨 후 가열, 건조한 것으로 대두박의 본질적 특성을 상실할 정도로 가공한 사료용의 조제품으로서 관세율표 제2304호에서 규정하는 바와 같이 기계적인 가공의 범위를 벗어난 물품이므로, 관세율표해석에관한통칙 제1호, 관세율표 제2309호, 관세율표 제23류 주 1 및 제2309호의 해설 등의 규정에 따라 HSK 2309.90-9000호의 기타의 사료조제품으로 분류하여야 한다.
(2) 소급과세에 대하여
청구인이 2006.8.25.부터 2007.10.19.까지 동일한 해외공급자로부터 9회에 걸쳐 수입한 쟁점물품을 HSK 2304.00-0000호로 수입신고하여 수리받은 사실만으로는 쟁점물품에 대한 비과세관행이 성립되었다거나 과세관청이 과세대상임을 알면서도 과세하지 아니한다는 명시적 또는 묵시적 의사표시를 한 것으로 볼 수 없는 바, 이 건의 경정처분이 신의칙에 반한다거나 비과세관행에 반하는 부당한 소급과세로 볼 수 없다.
3. 심리 및 판단
가. 쟁점
(1) 쟁점물품을 HSK 2304.00-0000호(관세율 1.8%)의 "Oil Cake"로 분류할 것인지, 아니면 HSK 2309.90-9000호(WTO양허관세율 50.6%)의 "기타의 사료용 조제품"으로 분류할 것인지의 여부
(2) 이 건 경정고지처분이 소급과세금지원칙에 위배되는지 여부
나. 관련법령
(1) 쟁점(1) 품목분류쟁점 관련
(가) 관세율표
HSK 2304.00-0000 대두유의 추출시에 얻어지는 오일-케이크 및 고형의 유박(분쇄한 것인지 또는 펠리트상의 것인지의 여부를 불문한다)----(기본 관세율 1.8%)
HSK 2309 사료용 조제품
HSK 2309.90 기타
HSK 2309.90-9000 기타 -------(WTO양허관세율 : 시장접근물량 이내 5%, 초과 50.6%)
관세율표 해석에 관한 통칙
이 표의 품목분류는 다음의 원칙에 의한다.
1. 이 표의 부·류 및 절의 표제는 참조를 위하여 규정한 것이며, 법적인 목적상의 품목분류는 각 호의 용어 및 관련 부 또는 류의 주에 따라 결정하되, 이러한 각 호 또는 주에서 따로 정하지 아니한 경우에는 이 통칙 제2호 내지 제7호에서 정하는 바에 의한다.
관세율표 제23류 주 1
제2309호에는 따로 분류되지 아니한 것으로서 동식물성 원료를 본래의 특성을 잃을 정도로 가공 처리하여 만들어지는 사료용 물품을 포함한다(식물성 웨이스트·식물성 박류 및 이러한 과정에서 생기는 부산물을 제외한다)
(나) 관세율표 해설서
제2304호 : 이 호에는 용제 또는 압축·회전추출기(rotary expeller)로 대두에서 착유한 후 남은 오일케이크 및 기타 고형의 잔유물이 분류된다. 이러한 잔유물은 유익한 동물사료가 된다. 또한 식용에 적합한 비텍스쳐화(non-textured)된 탈지대두분도 이 호에 포함된다.
제2309호 : 이 호에는 당초 재료의 본질적인 특성을 상실할 정도로 동식물성 재료를 가공하여 얻어진, 동물용 사료를 포함한다.(예 : 식물성 재료에서 얻어진 물품의 경우, 본래의 식물성재료의 특징적인 세포구조를 현미경 하에서 더 이상 식별할 수 없을 정도로 처리한 것).
(2) 쟁점(2) 소급과세쟁점 관련
(가) 관세법 제5조【법 해석의 기준과 소급과세의 금지】① 이 법의 해석 및 적용에 있어서는 과세의 형평과 당해 조항의 합목적성에 비추어 납세자의 재산권이 부당하게 침해되지 아니하도록 하여야 한다.
② 이 법의 해석이나 관세행정의 관행이 일반적으로 납세자에게 받아들여진 후에는 그 해석 또는 관행에 의한 행위 또는 계산은 정당한 것으로 보며, 새로운 해석 또는 관행에 의하여 소급하여 과세되지 아니한다.
같은 법 제6조【신의성실】납세자는 그 의무를 이행함에 있어서는 신의에 좇아 성실히 하여야 한다. 세관공무원이 그 직무를 수행함에 있어서도 또한 같다.
다. 사실관계 및 판단
(1) 쟁점(1) 품목분류쟁점 관련
(가) 청구인은 배합사료를 제조하는 사업자로서 중국의 수출자○○○로부터 수입한 쟁점물품을 처분청이 HSK 2309.90-9000호의 "기타 사료용 조제품"으로 분류결정하자 청구인은 쟁점물품(Fermented Soybean Meal)은 대두박의 특성을 상실하지 아니한 비텍스쳐화(non-textured)된 탈지대두분이므로 HSK 2304.00-0000호에 분류되어야 한다고 주장하므로 살펴본다.
(나) 관련자료에 의하면, 쟁점물품은 주로 양어용 배합사료 제조용으로 사용되는 물품으로서 대두에서 지방을 추출하고 남은 대두박에 미생물배양체를 혼합하여 발효시킨 후 가열, 건조후 분쇄한 황갈색의 분말이다. 관세율표 제2309호에는 "사료용 조제품"이 분류되고, 제23류 주1에 "제2309호에는, 따로 분류되지 아니한 것으로서 동식물성 원료를 그 본래의 특성을 잃을 정도로 가공 처리하여 만들어 지는 사료용 물품을 포함한다(식물성 웨이스트·식물성 박류 및 이러한 과정에서 생기는 부산물을 제외한다)라고 규정하고 있다.
(다) 따라서, 쟁점물품(Fermented Soybean Meal)은 양어용 배합사료 제조용에 적합하도록 대두박의 특성을 상실한 정도로 가공 처리된 물품으로 보이므로 관세율표해석에 관한 통칙 제1호 및 관세율표 제23류 주1의 규정에 의거 HSK 2309.90-9000호의 "사료용 조제품"으로 분류하는 것이 타당하다고 판단된다.
(2) 쟁점(2) 소급과세쟁점 관련
(가) 청구인은 쟁점물품은 기술상 품목분류결정이 어렵고 청구인과 다른 업체들이 동일한 해외공급자로부터 수입한 Oil Cake를 수년간 HSK 2304.00-0000호로 수입신고수리받아 왔음에도 관세청이 2008.1.25. 쟁점물품을 HSK 2309.90-9000호로 분류결정하기 이전에 수입신고된 물품까지 HSK 2309.90-9000호를 적용하여 과세한 처분은 부당한 소급과세라고 주장하고 있다.
(나) 관세법 제5조에는 관세법의 해석이나 관세행정의 관행이 일반적으로 납세자에게 받아들여진 후에는 그 해석 또는 관행에 의한 행위 또는 계산은 정당한 것으로 보며, 새로운 해석 또는 관행에 의하여 소급하여 과세되지 아니하도록 규정하고 있고, 제6조에는 납세자와 세관공무원은 모두 그 의무와 직무를 수행함에 있어 신의에 좇아 성실히 수행하도록 규정하고 있다. 조세법률관계에서 과세관청의 행위에 대하여 신뢰보호의 원칙을 적용하기 위해서는 과세관청이 신뢰의 대상이 되는 견해표명을 하여야 하고, 이를 신뢰한 점에 대하여 납세자에게 귀책사유가 없어야 하며, 과세관청이 위 견해표명에 반하는 처분을 함으로써 납세자의 이익이 침해되는 결과가 초래되어야 하고, 또한 일반적으로 납세자에게 받아들여진 관세행정의 관행은 비록 잘못된 관행이라도 특정납세자가 아닌 불특정한 일반납세자에게 정당한 것으로 이의 없이 받아들여져 납세자가 그와 같은 해석 또는 관행을 신뢰하는 것이 무리가 아니라고 인정될 정도에 이른 것을 의미한다고 할 것이다.
(다) 청구인은 2006.8.25.부터 2007.10.19.까지 9회에 걸쳐 중국의 수출자○○○로부터 수입한 쟁점물품을 HSK 2304.00-0000호의 탈지대두박으로 수입신고하여 수리받은 사실이 있는 반면, 동종업계는 같은 수출자로부터 동종의 Fermented Soybean Meal을 수입하였는지 여부는 확인되지 않고 있고, 처분청을 비롯한 과세관청이 동종의 물품에 대하여 HSK 2304.00-0000호에 분류된다는 견해표명을 한 사실도 확인되지 않을 뿐만 아니라, 청구인이 약 1년간 9회에 걸쳐 HSK 2304.00-0000호로 수입신고수리받은 사실만으로는 쟁점물품에 대한 비과세관행이 성립되었다고 하기도 어려운 바, 이 건 경정고지처분은 부당한 소급과세에 해당되지 않는다고 판단된다. 따라서, 처분청이 쟁점물품을 HSK 2309.90-9000호의 사료용 조제품으로 분류하여 관련세액을 경정고지한 처분은 잘못이 없다고 판단된다.
4. 결론
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 국세기본법 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. |
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2009년 12월 8일 화요일
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