|
목차 |
| 조심 2011관0100 |
2012-11-05 |
| 청구법인이 관세법 제34조에 따라 산정하여 신고한 관세 과세가격이 적정하지 않은 것으로 보아 관세법 제35조 규정에 따라 과세가격을 경정한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0138 |
2012-11-05 |
| 청구인이 제3자의 의뢰를 받아 은괴(순도 99%)를 수입하면서 합성은(순도 69%)으로 수입신고하는 수법으로 과세가격을 저가신고한 것으로 보아 관세 등을 부과한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0157 |
2012-11-05 |
| 제조 및 임가공계약위탁 사실이 없음에도 간이정액환급신청한 것에 대하여 이를 추징하자, 간이정액환급이 아닌 개별환급시 환급받았을 관세 상당액을 공제하여야 하나는 청구주장의 당부 |
| 조심 2012관0043 |
2012-10-18 |
| 쟁점물품(스프링클러 시스템의 부분품)을 소화기 부분품이 분류되는 HSK 8424.90.1000호로 보아 간이정액환급에 의한 관세환급을 신청한 것에 대하여, 액체의 분사.살포용 기계의 부분품이 분류되는 HSK 8424-9080호로 보고 간이 정액환급 대상이 아니라고 본 처분이 당부 |
| 조심 2012관0120 |
2012-10-15 |
| 추천양허관세율을 적용받을 목적으로 OO공사로부터 시장접근물량 양허관세적용 추천서를 제3자의 명의로 부정하게 발급받은 후 수입신고시 추천양허관세율을 적용받은 것인지 여부 |
| 조심 2012관0143 |
2012-10-15 |
| 청구인이 관세할당물량적용추천서를 수입신고 수리 후에 제출하였다 하여 한.칠레 FTA 협정세율 적용을 배제한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0083 |
2012-10-11 |
| 쟁점물품을 '기타의 설탕과자'가 분류되는 HSK 1704.90.9000호로 분류할 것인지, 아니면 '기타의 과실조제품'이 분류되는 HSK 2008.99.9000호로 분류할 것인지 여부 |
| 조심 2012관0047 |
2012-10-04 |
| 수출물품의 원재료인 수입맥아와 국산맥아에 대하여 환급특례법에 따른 수출물품에 대한 관세환급을 신청하면서 수입맥아와 국산맥아를 동일 원재로로 보아 환급세액을 신청한 것과 관련하여 환급특례법상 대체환급의 요청을 갖추지 못한 것으로 본 처분의 당부 |
| 조심 2012관0145 |
2012-09-28 |
| 미국으로부터 수입한 한국산 중고자동차가 한.미FTA 협정세율 적용대상인지 여부 |
| 조심 2012관0019 |
2012-09-20 |
| 해외 특수관계자로부터 쟁점물품을 수입하여 국내에서 담배를 제조하여 판매하는 청구법인이 해외 본사에 국내시장에서 담배를 제조·판매하는데 필요한 상표권과 지적재산권을 사용하기 위한 대가로 지급한 권리사용료에 대하여 쟁점물품과 관련성 및 거래조건이 있다고 보아 쟁점물품의 과세가격에 가산한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0062 |
2012-09-13 |
| 청구법인의 해외현지법인이 러시아 수역에서 포획하여 수입한 것으로 보아 관세법 제93조에 따른 면세를 받은 수산물에 대하여, 해외현지법인이 직접 포획하지 아니하고 실제 수산물을 포획한 다른 러시아 수산업체가 청구법인에게 직접 수출한 것으로 보아 관세의 면세를 부인한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0130 |
2012-09-11 |
| 쟁점물품(LCD Projecter)이 기타의 영상프로젝터(HSK8529.69.000호, 8%)인지, 자동자료 처리시스템에 전용 또는 주로 사용되는 데이터프로젝터(HSK8528.69.0000호, 0%)인지 여부 |
| 조심 2012관0099 |
2012-09-10 |
| 체납법인의 제2차 납세의무자로 지정,납부통지받은 청구인이 입국시 휴대반입 신고한 외화에 대하여 이를 압류한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0089 |
2012-08-31 |
| 청구법인이 수입한 쟁점물품의 실제 수입자를 청구인으로 보고, 청구인이 쟁점물품의 실제수입가격을 낮게 신고한 것으로 보아 관세를 부과한 처분의 당부 |
| 조심 2012관0078 |
2012-08-30 |
| 환특법상 간이정책환급율표의 적용대상인 중소기업자 해당여부 판단시, 수출신고수리일을 기준으로 하는 것인지, 환급신청일을 기준으로 하는 것인이 여부 |
| 조심 2012관0082 |
2012-08-28 |
| 쟁점물품(열대산 목재)을 '가공한 목재'로 보아 OO로 분류할 것인지인지, 아니면 '제재목'이 분류되는 OO로 분류할 것인지 여부 |
| 조심 2012관0124 |
2012-07-27 |
| OO을 기타의 크레인으로 보아 OO로 분류할 것인지, 신축붐식의 기중기차로 보아 OO로 분류할 것인지 여부 |
|
◀
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
▶
|
|
|
|
판례∙예규 |
|
제 목 |
외국인 투자신고를 하기 이전에 보세건설장에 반입되어 사용전 수입신고된 수입물품을 조세특례제한법 제121조의3에 따른 관세가 감면되는 자본재로 볼 수 있는지 여부 |
|
구 분 |
조심 2012관0030 (결정일자 : 2012-05-29) |
| 내 용 |
[주 문]
심판청구를 기각한다.
[이 유]
1. 처분개요
가. 청구법인은 2007.4.20. 처분청으로부터 보세건설장 특허(특허기간 : 2007.4.20.∼2011.7.31.)를 받은 후 2008.1.2.부터 2011.7.11까지 수입신고번호 OO 외 75건으로 OO 등(이하 "쟁점물품"이라 한다)을 OO에 반입하여 사용전 수입신고하고 건설공사를 진행하였으며, 2011.7.21. 건설공사 완료보고를 하면서 「조세특례제한법」 제121조의3 제1항 1호에 따라 "외국인 투자기업이 외국투자가로부터 출자받은 대외 지급 수단 또는 내국지급수단으로 도입하는 자본재"에 해당하며, 또한 「관세법」에 의한 수입신고가 완료되는 시점을 수입신고 수리가 완료되는 시점으로 주장하면서 2011.10.19. 관세 등의 감면신청 사유서를 제출하였다.
나. 2011.10.21. 처분청은 청구법인의 감면 신청사유와 감면가능 여부에 대해 관세청에 "보세건설장에 반입된 쟁점물품의 조세특례제한법상 관세감면 여부"를 질의하였고, 관세청장은 2011.10.28. 쟁점물품은 "감면대상이 아니다"라고 처분청에 회신하였으며, 그 내용을 청구법인에게 통보하였으나, 청구법인은 2011.11.2. 처분청에 관세감면 등을 신청하였다.
다. 처분청은「조세특례제한법」제121조의3 및 동법시행령 제116조의5 제1항에 의거 "「외국인 투자촉진법」제5조(신주 등의 취득에 의한 외국인 투자)의 규정에 의한 신고를 한 날로부터 5년이내에「관세법」에 의한 수입신고가 완료되는 것으로 한다"라는 규정에 의거 2010.5.9 외국인 투자신고일 이후 수입 신고된 물품 42건(비과세물품 21건 제외)에 대하여는 관세감면 처리하였으나 투자신고일 이전에 수입신고된 13건은 감면대상이 아니라고 판단하여 불허하면서 2011.11.2. 청구법인에게 관세 OO, 부가가치세 OO, 합계 OO을 경정·고지하였다.
라. 청구법인은 이에 불복하여 2012.1.31. 심판청구를 제기하였다.
2. 청구법인 주장 및 처분청 의견
가. 청구법인 주장
(1) 「관세법」상 수입신고는 행정법 상 '행위요건적 신고'에 해당되고, 이는 동법 제248조(신고의 수리), 제249조(신고사항의 보완), 제250조(신고의 취하)규정에서도 확인할 수 있으며, 보세건설장 반입물품에 대한 적용법령의 시기나 관세부과제척기간의 기산일을 산정함에 있어서도 일반수입물품과 다르게 규정되어 있는 것으로 볼 때, 신고수리 행위가 있어야만 비로소 법률효과가 발생한다 할 수 있으므로, "「관세법」에 의한 수입신고 완료"라 함은 "수입신고가 수리된 때"로 보아야 하므로 외국인 투자 신고일 이전에 보세건설장에 반입되어 수입신고된 쟁점물품도 「조세특례제한법 시행령」 제116조의5 제1항 규정에 의한 외국인투자신고를 한 날로부터 5년 이내에「관세법」에 의한 수입신고가 완료되어 관세감면이 가능함에도 처분청이 관세감면신청을 거부한 것은 위법·부당한 처분이다.
(2) 쟁점물품을 외국인투자신고 이전인 2008년도에 수입하고 물품대금은 국내은행의 차입금으로 지불하였지만 「외국인 투자촉진법」제5조 제1항에 따라 청구법인이 2010.5.9. 외국인투자신고를 하고, 이후 출자(2010.5.19.)된 외국인 투자금액으로 국내 차입금을2010년 12. 29일부터 상환계획에 따라 상환되고 있음이 객관적으로 확인이 가능하고, 쟁점물품은 도입자본재 검토 승인 및 기획재정부장관으로부터 조세감면통보를 받은 물품으로써 외국인투자신고된 내용에 따라 출자금 범위내에서 수입신고 완료된 물품이므로쟁점물품은「조세특례제한법」제121조의3(관세 등의 면제) 제1항 제1호 "외국인투자기업이 외국투자가로부터 출자받은 대외지급수단 또는 내국지급수단으로 도입하는 자본재"에 해당한다.
나. 처분청 의견
(1) 「관세법」에서 통관절차에 대하여 상세히 규정하고 있고, "수입신고"와 "수입신고수리"에 대하여 별도 규정해 놓았으며, 수입신고 시기는 적용법규, 통관이나 면세의 적격여부 등이 확정되는 중요한 시기이므로 「관세법」 정의 및 법문에 따라 「조세특례제한법시행령」의 "수입신고가 완료되는 것"은 「관세법」의 "수입신고된 때"로 해석해야만 한다.
한편, 청구법인은 「조세특례제한법」의 감면대상(요건)과 감면신청을 구분하지 않고 해석하여 '수입신고가 완료된 것'이 마치 '수입신고가 수리된 것'으로 해석하는 오류를 범하였다.
따라서, 청구법인은 2010.5.9. 외국인투자신고를 하였는바, 2008년도에 수입신고완료한 쟁점물품은 "「외국인 투자촉진법」제5조의 규정에 의한 신고를 한 날로부터 5년 이내에「관세법」에 의한 수입신고가 완료되는 것으로 한다"라는 「조세특례제한법 시행령」규정을 충족하지 못하였다.
(2) 청구법인은 쟁점물품이 감면 될 수 있는 요건인 '「외국인투자촉진법」에 의한 자본재'에 해당되지 않으므로 「외국인 투자촉진법」에 의해 출자받은 대금으로 자본재를 도입하였다는 주장을 인정 할 수 없다.
3. 심리 및 판단
가. 쟁점
① 「조세특례제한법 시행령」제116조의5 제1항의 "「관세법」에 의한 수입신고 완료"의 시점을 "수입신고수리시점"으로 해석 하여야 하는지 아니면 "수입신고시점"으로 해석 하여야 하는지 여부
② 외국인투자신고 이전에 국내은행 차입금으로 지급된 쟁점물품의 대금이 「외국인투자촉진법」의 "외국인투자기업이 외국투자가로부터출자받은 대외지급수단 또는 내국지급수단"의 범위에 포함되는지 여부
나. 관련법령
이 건 과세요건 성립당시의 관련법령 등은 아래와 같다.
(1) 관세법
제17조(적용법령) 관세는 수입신고 당시의 법령에 의하여 부과한다. 다만, 다음 각호의 1에 해당하는 물품에 대하여는 각 해당 호에 규정된 날에 시행되는 법령에 의하여 부과한다.
2. 제192조의 규정에 의하여 보세건설장에 반입된 외국물품 : 사용전 수입신고가 수리된 날
제192조(사용전 수입신고)운영인은 보세건설장에 외국물품을 반입한 때에는 사용전에 당해물품에 대하여 수입신고를 하고 세관공무원의 검사를 받아야 한다. 다만, 세관공무원이 필요가 없다고 인정하는 때에는 검사를 하지 아니할 수 있다.
(2) 관세법 시행령
제112조(관세감면신청)① 법 기타 관세에 관한 법률 또는 조약에 따라 관세를 감면받으려는 자는 해당 물품의수입신고 수리 전에 다음 각 호의 사항을 적은 신청서를 세관장에게 제출하여야 한다. 다만, 관세청장이 정하는 경우에는 감면신청을 간이한 방법으로 하게 할 수 있다.
(3)조세특례제한법
제121조의 3(관세 등의 면제) ① 제121조의2 제1항 제1호 및 제2호의 사업에 필요한 다음 각 호의 자본재(「외국인투자촉진법」 제2조 제1항 제9호에 따른 "자본재"를 말한다. 이하 이 장에서 같다) 중 대통령령으로 정하는 자본재가 「외국인투자촉진법」 제5조 제1항에 따라 신고된 내용에 따라 도입되는 경우에는 관세·개별소비세 및 부가가치세를 면제한다.
1. 외국인투자기업이 외국투자가로부터 출자받은 대외지급수단 또는 내국지급수단으로 도입하는 자본재
② 제121조의2 제1항 제2호의2부터 제2호의5까지 및 제3호의 사업에 필요한 자본재 중 대통령령으로 정하는 자본재가 「외국인투자촉진법」 제5조 제1항에 따라 신고된 내용에 따라 도입되는 경우에는 관세를 면제한다.
③ 외국투자가 또는 외국인투자기업은 제1항에 따라 관세·개별소비세 및 부가가치세를 면제받거나 제2항에 따라 관세를 면제받으려면 기획재정부령으로 정하는 바에 따라 면제신청을 하여야 한다.(2010.1.1. 개정)
(4)조세특례제한법시행령
제116조의 5(관세 등의 면제)① 법 제121조의3 제1항의 규정에 의하여 관세·개별소비세 및 부가가치세가 감면되는 자본재는 법 제121조의2의 규정에 의하여 법인세 또는 소득세가 감면되는 사업에 직접 사용되는 것으로서「외국인투자촉진법」 제5조의 규정에 의한 신고를 한 날부터 5년(공장설립승인의 지연 기타 부득이한 사유로 인하여 위 기간 이내에 수입신고를 완료할 수 없는 경우로서 그 기간이 종료되기 전에 기획재정부장관에게 연장신청하여 승인을 받은 경우에는 6년으로 한다)이내에「관세법」에 의한 수입신고가 완료되는 것으로 한다.
② 법 제121조의3 제2항에서 "대통령령으로 정하는 자본재"란 법 제121조의3제1항 각호의 1에 해당하는 자본재중 법 제121조의2의 규정에 의하여 법인세 또는 소득세가 감면되는 사업에 직접 사용되는 것으로서 「외국인투자촉진법」 제5조의 규정에 의한 신고를 한 날부터 5년(공장설립 승인의 지연 및 그 밖의 부득이한 사유로 인하여 동 기간 이내에 수입신고를 완료할 수 없는 경우로서 그 기간이 종료되기 전에 기획재정부장관에게 연장신청하여 승인을 받은 경우에는 6년으로 한다) 이내에 「관세법」에 의한 수입신고가 완료된 것을 말한다.
③ 법 제121조의3 제1항 제1호에 따라 관세·개별소비세 및 부가가치세가 면제되는 자본재는 외국인투자기업이 외국투자가로부터 출자받은 대외지급수단 또는 대내지급수단의 범위에서 도입하는 자본재로 한다.
(5) 조세특례제한법시행규칙
제51조의5(관세 등의 면제신청)법 제121조의3 제3항의 규정에 의하여 관세·특별소비세 및 부가가치세의 면제신청을 하고자 하는 자는 관세·특별소비세·부가가치세 면제신청서에 다음 각호의 서류를 첨부하여 세관장에게 제출하여야 한다.
1. 당해사업이 법 제121조의2 제1항의 규정에 의한 법인세등의 감면대상이 되는 사업임을 증명하는 서류 사본 1부
2. 당해자본재가 법 제121조의3 제1항 각호의 1에 해당하는 것임을 증명하는 서류 사본 1부
3.「외국인투자촉진법 시행령」 제38조제2항의 규정에 의한 확인을 받은 자본재의 도입물품명세확인서 사본 1부
(6) 외국인투자촉진법
제5조(신주 등의 취득에 의한 외국인투자)① 외국인은 대한민국법인(설립 중인 법인을 포함한다) 또는 대한민국국민이 경영하는 기업이 새로 발행하는 주식등의 취득에 의하여 외국인투자를 하려는 경우에는 지식경제부령으로 정하는 바에 따라 미리 지식경제부장관에게 신고하여야 한다. 신고한 내용 중 외국인투자금액, 외국인투자비율(외국인투자기업의 주식등에 대한 외국투자가 소유 주식등의 비율을 말한다. 이하 같다) 등 대통령령으로 정하는 사항을 변경할 때에도 또한 같다.
② 지식경제부장관은 제1항에 따른 신고를 받으면 지체 없이 신고인에게 신고증명서를 발급하여야 한다.
제29조(도입자본재 등의 검토·확인)① 외국투자가 또는 외국인투자기업은 이 법에 따라 도입되는 조세감면 대상 자본재 등 대통령령으로 정하는 기준에 해당하는 자본재 또는 제2조 제1항 제4호 다목 및 라목에 해당하는 외국인투자를 하기 위하여 도입하는 자본재가 아닌 물품(이하 이 조에서 "자본재 등"이라 한다)을 도입하는 경우에는 주무부장관의 검토·확인을 받을 수 있다.
② 제1항에 따라 주무부장관의 검토·확인을 받은 자본재등은 「대외무역법」에 따른 수입승인을 받은 것으로 본다.
(7) 외국인투자촉진법시행령
제38조(도입자본재 등의 검토·확인)① 법 제29조 제1항에서 "이 법에 따라 도입되는 조세감면 대상 자본재 등 대통령령으로 정하는 기준에 해당하는 자본재"란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것을 말한다.
1. 「조세특례제한법」 제121조의3 제1항에 따라 관세·개별소비세 및 부가가치세의 면제 대상이 되는 자본재
2. 외국투자가가 출자(출연을 포함한다. 이하 이 조에서 같다)의 목적물로 도입하는 자본재
3. 외국인투자기업이 외국투자가로부터 출자받은 대외지급수단이나 이의 교환으로 생기는 내국지급수단으로 도입하는 것으로서 「대외무역법 시행령」 제17조에 따라 지식경제부장관이 지정·고시하는 물품 중 자본재
② 제1항 각 호의 자본재 및 법 제2조 제1항 제4호 다목 및 라목에 해당하는 외국인투자를 하기 위하여 도입하는 자본재가 아닌 물품(이하 이 항에서 "자본재 등"이라 한다)을 도입하려는 자는 자본재등의 수량·규격·가격 및 제작자 등을 명시한 도입물품명세서를 작성하여 통관 전에 주무부장관에게 그에 관한 검토·확인을 신청하여야 한다.
다. 사실관계 및 판단
(1)처분청이 제출한 'OO 수입물품 조세특례제한법상 관세감면 대상여부 질의'와 관련한 관세청 회신내용(통관기획과-5774, 2011.10.28.)에 의하면, "「관세법」상 "수입"이라함은 외국물품을 우리나라에 반입(보세구역을 경유하는 것은 보세구역으로부터 반입하는 것을 말한다)하는 것으로 수입 하기 위해서는 「관세법」 241조에 규정에 의거 수입신고하고 세관장은 제241조 또는 244조(입항전신고)에 따른 신고가 이 법에 따라 적합하게 이루어졌을 때에는 이를 지체 없이 수리하고 신고인에게 신고필증을 발급하도록 되어 있으며,
또한 OO 물품의 경우 과세물건 확정은 사용전 수입신고를 하는 때의 물품의 성질과 그 수량에 따라 부과하되(「관세법」 제16조) 법령적용은 사용전 수입신고가 수리된 날(「관세법」 제17조 2호)로 수입신고와 수입신고 수리를 구분하고 운영하고 있다.
이에 따라 「조세특례제한법 시행령」 제116조의5(관세 등의 면제) 제1항 "..... 「외국인투자촉진법」 제5조의 규정에 의한 신고를 한 날부터 5년 이내에 「관세법」에 의한 수입신고가 완료된것이라 함은 일반 수입물품은 수입신고일, 보세건설장의 경우 사용전 수입신고일을 수입신고가 완료된 시점으로 해석해야 되므로 외국인 투자신고일 이전에 사용전 수입신고 한 물품에 대하여는 관세를 감면 받을 수 없다"라고 회신받은 자료를 제출하였다.
(3) 위 사실관계 및 제시증빙과 관련법령 등을 종합하여살펴본다.
(가) 먼저 쟁점①에 대하여 살펴보면,「조세특례제한법」에는 보세건설장 반입물품이라 하여 별도로 규정한 바 없는 점,보세건설장에 외국물품을 반입한 때에는 사용전에 당해물품에 대하여 수입신고를 하고(「관세법」 제192조), 법령적용은 사용전 수입신고가 수리된 날(「관세법」 제17조 제2호)로 하도록 사용전 수입신고와 사용전 수입신고 수리를 구분하고 있으므로 「조세특례제한법 시행령」의 "수입신고가 완료되는 것"은 「관세법」의 수입신고된 때로 해석하는 것이 타당하다고 보이므로 「조세특례제한법 시행령」 제116조의 5(관세 등의 면제) 제1항 "..... 「외국인투자촉진법」 제5조의 규정에 의한 신고를 한 날부터 5년 이내에 「관세법」에 의한 수입신고가 완료된것"이라 함은 일반 수입물품은 수입신고일, 보세건설장 반입물품의 경우 사용전 수입신고일을 수입신고가 완료된 시점으로 해석하여야 하므로 외국인 투자신고일 이전에 사용전 수입신고한 쟁점물품에 대하여는 관세 등의 감면을 받기는 어려워 보이는 점등을 종합적으로 고려해 보면,「외국인투자촉진법」에 의한 외국인투자신고 이전에 보세건설장에 반입되어 수입신고된 OO 등이 「조세특례제한법」에 의한 관세 등의 감면대상으로 보지 아니하고 관세 등을 부과한처분청의처분은 달리잘못이 없다고 판단된다.
(나) 다음으로 쟁점②에 대하여살펴보면,쟁점①에서 청구주장이 받아들여지지 아니하여 쟁점②는 더 이상 심리할 실익이 없어졌으므로, 이하 쟁점②에 대한 심리는 생략한다.
4. 결론
이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 「관세법」 제131조와 「국세기본법」 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. |
|
첨부파일 |
|
|
등록정보 |
|
2012년 11월 11일 일요일
|
  |
|
clhs@clhs.co.kr 
070-4214-8300